IPO上市规划骄阳介绍：内部控制的八大漏洞（下）

六、职工临时性休假或外出时，欠缺很明确的交接工作制度。

任何一个岗位，总会遇到职工因着急的事、得病或外出等因素不可以照常上班的情况，许多单位在制度设计的时候也没有充分考虑职工临时转岗时工作中由谁接任问题。

操作过程中，当遇到职工临时性休假或外出时，便临时性分派一位相关负责人来担任，但实际上，这类急时临时抱佛脚的处理方式，稍有不当，可能给企业产生风险性。

企业正常工作计划中一般会将不相容职务由2个以上的人来出任，便于相互牵制，而临时性分派别人担任作法，可能会致使不相容职务由同一人任职。

比如银行汇票印章平时一般均由两个人各自存放，如果因其中一人临时有事而分派另一人临时担任，由一人把握全部空白支票和印章得话，盗取银行汇票风险便会大大增加。

因而，企业必须明文规定一些关键岗位的交接工作制度，避免职工临时性休假或外出时留有内部控制“真空泵”的情况。

七、重要岗位无强制性交替或有薪休假制度。

企业职工在某一岗位工作强度大了，会比较了解内部控制系统漏洞所属，执行舞弊的可能性更大。现实生活中，也有不少侵吞或受贿等舞弊状况都在交接工作的时候被出现的。

2005年4月，仪征化纤企业在交接工作时发现市场部一财务会计挪用资金罪5000 余万元，该财务会计19*** 大学毕业却被分派至仪征化纤从业会计工作，十六年来它的岗位和职位一直都没有转变，因为在这一岗位里的时间比较长，规律性摸得相当透，他也知道何时将资金交到企业，也清楚何时需要进行财务检查或审计工作，总是能找到新的账款弥补之前的系统漏洞，自1999 年逐渐挪用资金罪，作案时间将近六年，期内一直未露真相，直至2005 年因公司内部结构人事改革他迫不得已工作交接时候东窗事发。

去大家较为注重“小螺丝钉”精神实质，却不知道，“小螺丝钉”在一个地方时长拧长了还就会容易锈蚀的。

利用强制性交替，或是有薪休假，在休假期内工作由他人临时接任，因为职工转岗后的交接工作也会受到别人监管，那他执行并遮盖舞弊的好机会将大大减少。

美国货币管理处规定美国银行的员工每一年休假一周，在员工休假期内，计划别的接任工作人员做他的工作中，就是为了避免职工长期性在同一岗位工作中可能会产生舞弊。

对国内企业而言，对一些重要岗位，比如会计、购置中的部分岗位，建立强制性交替和有薪休假制度，既能够提升职工的业务能力，同时是预防和发觉舞弊的一项主要措施。

八、说一套，做一套，制度放空枪。

内部控制制度是不是获得有效执行就是一个老调重弹问题，却又不得不谈，许多出问题的实例往往都并不是制度欠缺要求，而往往是制度有明确规定却无法阅签。

以中航油（马来西亚）为例子，虽然单位有完备的风险管控规章制度制度，是通过国际性“四大”之一的安永会计师公司制订的，在风险管控联合会设定、风险性控制流程等各个方面制度都很完善按规定，企业的风险管控结构特点是以操盘手，到风险管控联合会，到内审部，到CEO ，再从股东会逐层汇报；每位操盘手亏本 20万美金时，需要向风险管控联合会汇报，亏本达37.5 万美金时往CEO 报告，亏本 50万美金时，务必强行平仓。

但遗憾企业这种制度并没有获得有效执行，企业内部风险管控内控系统名存实亡，最后给公司导致了超出5亿美元毁灭性损害。

内部控制制度不可以有效执行缘故关键有二：

一是制度自身制订得不科学，或太过理想，或伴随着新动向发生，原来制度已无法融入却没及时改动，从而使制度没有可执行性，自然就不会强制执行；

二是欠缺确保制度实行的机制，一些单位对内部控制实施情况既没检查监督，又没对应的奖惩措施，内部控制制度变成墙壁摆放和一纸空文也就不奇怪了。

因此，企业一方面必须提升制度可执行性，另一方面要高度重视制度执行能力，不能给制度而制度。

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